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保险法领域
 
进口肉类的增值税,是否属于保险责任范围
发布时间:2016-07-15 作者:

 
进口肉类的增值税,是否属于保险责任范围
 
一家粮食进出口集团向保险公司投保了财产险,自己作为被保险人,在保险单明细表第2页列明了赔偿的计算基础:建筑和机器:按重置价值、新购置价值,存货按帐面余额。
所谓存货,主要是进口的一些粮食、肉食等,这些粮食肉类主要存放在天津港的仓库中。
每月被保险人要向保险公司提供说明,说明其存货的数额、价款等,在这些说明中,可以看出存货在财务帐的帐面余额上是不含进口增值税的。 
去年,天津港大爆炸,导致这些存货所在仓库无法正常供电供水,这些肉食存货也不能运出,最后全部腐烂报废。粮食进出口集团遂向保险公司提出了索赔。
确定保险索赔金额的时候,被保险人认为自己投保货物的保险金额是含税投保的,理由是根据北京市国税局北京市财政局公告2014年第35号规定14年12月1日起实行,粮食进出口集团在爆炸前已经执行农产品增值税进项税核税定扣除政策,根据政策规定,增值税为定税征收不可抵扣属于成本,所以属于保险标的,虽然粮食进出口集团肉食公司在财务记账方面并没有做调整,但因为税务的规定,这部分损失已经形成,因此保险公司应予以赔付。 
  经调查,粮食进出口集团的资产负债表的帐面余额不含增值税,但其增值税确实已经缴纳且不可抵扣。 而且,保险金额不仅大于存货的实际价值,甚至也大于存货加上增值税部分后的总价。
那么,前述进口肉食的不可抵扣的增值税是否属于保险标的;
  
律师评析:
 我们认为,这个案件的焦点问题,还是保险标的的问题。
关于进口农产品的增值税,有不少规定,财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知(财税[2012]38号)规定:
“一、自2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围,其购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(附件1)的规定抵扣。
  二、除本通知第一条规定以外的纳税人,其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。”
《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》规定:
 “ 一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理,经国务院批准,对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人(以下称试点纳税人)购进农产品增值税进项税额,实施核定扣除办法。
  二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。
  农产品是指列入《农业产品征税范围注释》(财税字〔1995〕52号)的初级农业产品。
  三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额,购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。”
本案中被保险人不属于试点范围的增值税一般纳税人,那么仍然按照增值税一般规定抵扣。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定: “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:。。。 (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;”
本案中,粮食进出口集团的这批货物属于天津港爆炸案造成的损失,无法继续销售,因此不产生销项税额,无法进行抵扣,客观上造成了被保险人的实际损失。
但是,这个损失到底属不属于保险标的的价值?是否属于保险标的?该损失是否属于承保损失呢?这个就要认真分析。
《保险法》第五十五条规定:“ 投保人和保险人约定保险标的的保险价值并在合同中载明的,保险标的发生损失时,以约定的保险价值为赔偿计算标准”。  
可见,确定保险标的的方式,主要是保险公司、投保人在缔结保险合同时的约定。本案中双方的约定,主要体现在保单明细表中,其中列明了赔偿的计算基础:存货按帐面余额。而被保险人提供的说明,说明了帐面余额是不含税的。
之所以账面存货余额不含增值税,是因为增值税是价外税, 是流转税,并不是产权变更过程中原产权持有主体的权益,取得的进项直接抵减了销项了,和成本没有关系,并不能直接算入成本。
就是说,在正常的情况下,粮食进出口集团进口农产品,要支付进口增值税,但是卖出后,这部分增值税就会抵销,并不构成粮食进出口集团的成本费用。而这样的情况是极为正常的,几乎全概率事件,因此通常进出口集团也不愿意为这部分几乎不出问题的增值税投保。
既然不把这部分增值税作为保险标的,那么增值税也就不在保险公司的承保范围内。可是一旦货物出现损失,则货物就卖不出去,增值税无法抵消,粮食进出口集团只能自己承担这部分增值税,可是由于增值税不是保险合同标的,因此增值税的损失也不属于保险赔偿范围之内。
可是,本案中,保险金额的确大于存货加上增值税部分后的总价,这该做何解呢?
《保险法》第五十五条规定:“ 投保人和保险人未约定保险标的的保险价值的,保险标的发生损失时,以保险事故发生时保险标的的实际价值为赔偿计算标准。     保险金额不得超过保险价值。超过保险价值的,超过部分无效,保险人应当退还相应的保险费。      保险金额低于保险价值的,除合同另有约定外,保险人按照保险金额与保险价值的比例承担赔偿保险金的任” 。
本案中,由于保险单中载明的保险金额的确高于实际损失,会让人误以为这个保险金额应当、实际已经包括了增值税。但是保险金额并非是保险价值,而是实际承保、理赔的最高限额,保险金额不能小于保险价值,但是可以大于保险价值,但是在理赔的时候,仍然会按照实际损失、不超过保险价值、不超过保险金额的公式来确定。
即是说,保险金额再高,也并不因此增加了保险标的,增值税依然不属于保险合同标的,依然不应该得到保险赔偿金。
 
北京市理格丰律师事务所   合伙人 律师  郭玉涛
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